МСФО ( ) 40 -"Инвестиционное имущество"

Международный стандарт финансовой отчетности 40"Инвестиционное имущество" Цель 1 Цель настоящего стандарта состоит в предписании порядка учета инвестиционного имущества и соответствующих требований к раскрытию информации. Сфера применения 2 Настоящий стандарт применяется при признании, измерении и раскрытии информации об инвестиционном имуществе. Определения 5 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Балансовая стоимость — сумма, по которой актив признается в отчете о финансовом положении. Справедливая стоимость — сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию. Инвестиционное имущество — недвижимость земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое , находящаяся во владении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: Недвижимость, занимаемая владельцем, — недвижимость, находящаяся во владении собственника или арендатора по договору финансовой аренды , предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях. Такой вариант классификации возможен на пообъектной основе. Однако когда выбран этот вариант классификации для одного подобного объекта недвижимости, находящегося во владении арендатора согласно договору операционной аренды, вся недвижимость, классифицируемая как инвестиционное имущество, должна учитываться с использованием модели учета по справедливой стоимости.

Инвестиционная собственность в МСФО и российской практике

Например, если одна составная часть объекта используется в производственном процессе организации или в целях управления хозяйственной деятельностью, а другая передается в операционную аренду третьим лицам, необходимо рассмотреть потенциальную возможность реализации каждой из составных частей независимо друг от друга. Если подобная возможность есть, то организация обязана учитывать указанные части объекта по отдельности.

В случае отсутствия указанной возможности объект в целом должен признаваться инвестиционной собственностью только в том случае, если незначительная часть объекта используется в производственном процессе организации или в целях управления хозяйственной деятельностью. Одновременно с предоставлением имущества в аренду арендодатель может оказывать арендатору услуги по охране, текущей эксплуатации здания и прочие аналогичные услуги, которые по отношению к аренде носят сопутствующий характер.

Понятие «инвестиционная недвижимость» и учитывается по МСФО (IAS) 16 (недвижимость, занимаемая владельцем); если же не определено;; сооружение, находящееся в собственности организации (или по.

По МСФО оценка полученной инвестиционной недвижимости и переданного основного средства осуществляется по стоимости в соответствии с выбранной учетной политикой. Если модели оценки не совпадают, то возникнет разница в стоимостях. По РСБУ при переводе имущества из состава основных средств в доходные вложения разница не возникнет, так как два объекта должны учитываться идентично и их порядок учета регламентируется одними и теми же документами.

Корректировка 14 — Корректировка стоимости инвестиционной недвижимости, полученной посредством перевода основных средств в инвестиционную недвижимость. Амортизация, начисленная согласно РСБУ по инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости согласно МСФО, должна быть сторнирована см. Перевод актива в основные средства из инвестиционной недвижимости Перевод в инвестиционную недвижимость из основных средств может осуществляться, когда имущество начинает занимать его владелец.

Следовательно, необходимо будет сделать корректировку по пересчету стоимости основного средства по МСФО. Перевод актива в инвестиционную недвижимость из запасов Перевод в инвестиционную недвижимость из запасов может осуществляться, когда имущество здание, либо часть здания, либо земля или здание и земля передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды.

Выбытие объектов инвестиционной недвижимости 17 Уже само содержание учетной категории"инвестиционная недвижимость" указывает на то, насколько важно оценить эффективность осуществленных менеджерами организации вложений в соответствующие учетные объекты с точки зрения динамики их справедливой стоимости. Международные стандарты финансовой отчетности предоставляют учитывающим инвестиционную недвижимость организациям возможность выбора одной из двух учетных моделей: В первом случае объекты инвестиционной недвижимости не переоцениваются за исключением случаев обесценения , во втором - учетной оценкой объектов инвестиционной недвижимости выступает их справедливая стоимость, которая постоянно меняется, что требует переоценки учитываемых объектов.

Порядок признания и учета объектов инвестиционной недвижимости МСФО (IAS) 40 вводит также понятие собственности, занимаемой владельцем.

Инвестиционная собственность — это земля, здания или их часть, предназначенные для сдачи в аренду или получения дохода от прироста капитала. Другими словами, компания может инвестировать средства в земельные участки или помещения в надежде, что в ближайшее время в результате благоприятной конъюнктуры на рынке их стоимость вырастет, что в целом увеличит капитализацию бизнеса. Те же объекты, используемые в производстве или поставках товаров или услуг, для административных целей или для продажи, не являются инвестиционной собственностью.

Что считать инвестиционной собственностью Инвестиционную собственность можно признать и отразить в финансовой отчетности, если существует уверенность в притоке будущих экономических выгод, а также если можно надежно оценить ее стоимость. Отличие инвестиционной собственности от основных средств и запасов связано с особенностями ее использования см.

Чтобы точно идентифицировать объекты инвестиционной собственности, можно посоветовать воспользоваться следующими критериями:

Инвестиционная собственность

Понятие и классификация инвестиционной собственности, критерии признания в качестве активов Данный стандарт посвящен учету инвестиционных активов. Данная собственность не участвует в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, не используется в административных целях и не подлежит продаже в ходе обычной деятельности. Стандарт 40 устанавливает два критерия для признания инвестиционной собственности: К инвестиционной собственности относятся:

Напротив, в случае учета объектов недвижимости, занимаемых собственником, любые К инвестиционной собственности не относится собственность, используемая владельцем или арендатором в производстве, поставках .. Указанные понятия раскрываются в МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.

По сути, она является аналогом инвестиционной недвижимости в международных стандартах. В чем особенности раскрытия информации об инвестиционной недвижимости в МСФО-отчетности? Будут ли с начала следующего года полностью сглажены различия в ее учете в российской отчетности и в отчетности, подготовленной по международным стандартам? Кредитная организация может использовать недвижимость для различных целей: Недвижимость, предназначенная для получения арендной платы, или прироста стоимости капитала, или того и другого, генерирует потоки денежных средств в значительной степени независимо от других активов кредитной организации.

Предназначение инвестиционной недвижимости отличает ее от недвижимости, занимаемой владельцем. В российской же отчетности до недавнего времени не делалось различий в имуществе в зависимости от целей его использования. Вся недвижимость отражалась как основные средства. Разве что недвижимость, полученная по договору об отступном или залоге, учитывалась в составе внеоборотных запасов до момента реализации или принятия решения об использовании ее в собственной деятельности. Определение инвестиционной недвижимости Согласно МСФО 40 инвестиционная недвижимость - недвижимость, находящаяся во владении кредитной организации с целью получения арендных платежей, или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для использования в обычной деятельности и не для продажи.

§ 6 Примеры объектов инвестиционной собственности:

Одним из элементов материальных внеоборотных активов в Международных стандартах финансовой отчетности является инвестиционная собственность или инвестиционная недвижимость. Если основные средства представляют собой активы, используемые в производственных либо в административных целях в течение более чем одного отчетного периода , то инвестиционная собственность используется организацией для получения дохода от сдачи в аренду или от роста ее капитальной стоимости.

Отличительной особенностью указанной категории активов является то, что представителями инвестиционной собственности могут являться только объекты недвижимости, а именно: Согласно правилам российского бухгалтерского учета, из состава основных средств, для целей представления в отчетности, выделяется категория доходных вложений в материальные ценности, назначение которых заключается в предоставлении во временное владение или пользование с целью получения дохода [1].

Соответственно, в порядке их учета наблюдаются существенные расхождения. Признание инвестиционной собственности в МСФО основывается на общих критериях признания активов:

собственности. Понятие собственности, занимаемой владельцем. Первоначальное признание инвестиционной собственности.

В принципе любой бизнес можно рассматривать как процесс вложения каких-то средств и ожидание того, что инвестиции принесут какую-то отдачу. Обычной и довольно распространенной формой ведения бизнеса становятся компании, извлекающие экономические выгоды от вложения средств в деятельность других компаний: Такие операции вместе с перспективами достижения определенных финансовых результатов дают возможность установления корпоративных отношений.

Когда компания инвестирует свободные денежные средства в недвижимое имущество, то такие инвестиции классифицируются как специфический вид активов — инвестиционная недвижимость. Объекты недвижимости — здания, сооружения, земельные участки — могут выступать в качестве различных учетных категорий. В-третьих, они могут быть долгосрочными пассивными инвестициями, если компания хочет вложить в них свои временно свободные денежные средства в надежде на то, что вырастет их стоимость или можно будет сдать кому-то в аренду.

МСФО ( ) 40 «инвестиции в недвижимость»

Значительное влияние может осуществляться: Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные компании или совместные компании. Материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний. Финансовая отчетность как минимум должна раскрывать следующую информацию: При этом превалирует принцип приоритета содержания над формой.

К обоим методам применимы следующие исключения.

МСФО 40 содержит понятие инвестиционной собственности, Учет собственности, занимаемой владельцем, производится согласно МСФО

Пример учета инвестиционной собственности В настоящее время широкое распространение получила деятельность компаний, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду. Рассмотрим следующие понятия, применяемые в ходе проведения МСФО. Инвестиционная собственность представляет собой имущество в виде земельных участков и или зданий части зданий — помещений , которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды лизинга и которое предназначено исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и или получения дохода от повышения стоимости капитала увеличения стоимости имущества.

Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в виде земельных участков и или зданий части зданий — помещений , которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды лизинга и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и или поставки продукции или в административных целях. Справедливая стоимость — стоимость актива, указанная в сделке между хорошо осведомленными сторонами, которые имеют намерение совершить указанную сделку и независимы друг от друга.

Остаточная балансовая стоимость — стоимость, по которой актив признается в финансовой отчетности бухгалтерском балансе , уменьшенная на величину накопленной амортизации и убытков от обесценения. Перечисленные условия должны иметь место на момент первоначального признания актива. При этом организация может получить будущие экономические выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к ней всех рисков и преимуществ, связанных с владением данным активом.

Стоимость имущества, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли-продажи. Инвестиционная собственность первоначально учитывается в МСФО по фактической себестоимости, которая включает в себя непосредственно стоимость приобретения, а также иные прямые затраты, связанные с приобретением актива. Для последующей оценки инвестиционной собственности в МСФО организация в соответствии с учетной политикой выбирает одну из двух возможных моделей учета: Справедливая стоимость инвестиционного имущества, как правило, может быть всегда достоверно определена.

Однако существуют редкие случаи, когда эта процедура в ходе проведения МСФО вызывает серьезные затруднения.

МСФО 40"инвестиции в недвижимость"

К ней относится имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды , предназначенное для производства и реализации товаров , работ, услуг, для обычной продажи или для управления организацией. МСФО разрешает принимать для учета объектов инвестиционной собственности справедливую стоимость, а ее изменения отражать в составе прибылей и убытков первоначальную стоимость приобретения, при которой инвестиционная собственность отражается в балансе по остаточной стоимости , есть за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Применение для учета первоначальной стоимости приобретения не исключает необходимости раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности справедливую стоимость инвестиционной собственности. В соответствии с МСФО 39 все финансовые активы и финансовые обязательства , в том числе все производные инструменты , должны признаваться на балансе.

Определение и примеры инвестиционной недвижимости и собственности, занимаемой владельцем, в том числе в консолидированной отчетности;.

Таким образом, недвижимость признаётся инвестиционной, если [4]: Недвижимость, которая не является инвестиционной [5]: Инвестиционная недвижимость признаётся в качестве актива, когда вероятен приток в компанию будущих экономических выгод и стоимость недвижимости может быть надёжно оценена. Учёт стоимости инвестиционной недвижимости[ править править код ] При первоначальном признании инвестиционная недвижимость оцениваться по фактической стоимости, включая затраты по сделке.

Затем компании могут выбрать метод учета ко всей инвестиционной недвижимости [6]: После первоначального признания, выбрав учёт по справедливой стоимости, вся инвестиционная собственность учитывается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда невозможно надёжно оценить справедливую стоимость. Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости данной собственности, отражаются на финансовый результат периода, в котором они возникли.

Долевое финансирование

В случае если компания не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для повышения стоимости капитала. В соответствии с положениями настоящего Стандарта компаниям разрешается выбирать: Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства:

А это идет вразрез с информационными потребностями собственников . занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости;.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности. Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий. Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта. Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии. Россия, Москва, март года обновленная редакция 2 3 1 Введение ЦЕЛЬ Цель данного пособия помочь специалистам изучить методику учета и раскрытие информации по инвестиционной собственности в соответствии с Ключевое различие состоит в том, что в случае переоценки инвестиционной собственности нереализованная прибыль или убыток учитывается в отчете о прибылях и убытках.

Государственное регулирование инвестиций